監管改革助力誠信建設中國註冊會計師行業砥礪前行 過去的一年，中國註冊會計師行業碩果累累，上市公司年報審計中非標虛擬辦公室報告的數量首次降至兩位數，對事務所實施系統風險檢查形成瞭63.5萬字的檢查報告，有效推動事務所強化質量控制體系建設，提升執業質量，開展綜合治理行業不正當低價競爭，有效規范行業競爭秩序，形成瞭行業監管工作的全國聯動。 對於2014年行業監管，中註協表示將持續加強上市公司年報審計的事前事中監控，創新年報審計監管思路，提升年報審計監管效率和服務水平，繼續專註於創新證券資格會計師事務所的執業質量檢查工作，完善系統風險檢查的程序和方法，嚴格對違規事務所及註冊會計師的懲戒，進一步健全治理行業不正當低價競爭的長效機制，不斷完善監管措施，推進行業誠信建設。 行業凈化器：創新執業質量檢查 審計報告凝聚著註冊會計師的職業判斷。為瞭督促行業從業人員出具合格的審計報告，中註協堅持對證券資格事務所的執業質量實施嚴格的現場檢查。 8個檢查組，103名檢查人員，輾轉19個省市中註協為2013年證券資格事務所執業質量現場檢查配置瞭強大的陣容。檢查持續瞭整整1個月，對8傢證券資格事務所及其21傢分所的質量控制體系和業務項目質量進行瞭系統檢查，抽查審計報告105份，形成瞭65.3萬字的檢查報告，對2個審計項目的4名簽字註冊會計師實施瞭行業懲戒。 2013年的證券資格事務所執業質量檢查工作中，中註協根據風險點的轉移，及時改革監管方式，調整監管重點。在開展業務項目質量檢查時，除繼續關註審計費用較低、被媒體曝光、處在盈虧邊緣、頻繁變更審計機構、業績大幅波動等上市公司審計項目質量外，同時將境外審計業務、地方政府性債務審計業務以及內部控制審計業務質量作為檢查重點。 工欲善其事，必先利其器。強大的檢查隊伍是註會行業監管的利器之一。去年的執業質量檢查中，中註協進一步充實檢查人員隊伍。啟動瞭檢查組長庫建設工作，註重充實組長力量，除瞭由各地方註協分管監管工作的秘書長及中註協監管部負責人擔任檢查組長外，還為每個檢查組配備1名副組長。同時，除個別人員需要負責檢查協調及指導工作外，中註協業務監管部其餘同志全部進入檢查組，分別擔任檢查組的組長、副組長或者聯絡員，深度參與檢查計劃的起草、重大問題的分析判斷、檢查報告的撰寫等關鍵環節的工作，為不斷成長成熟積累寶貴經驗。 中註協還探索增強培訓實效的新路，先後在上海、廈門國傢會計學院組織2次檢查人員的培訓，使培訓工作成為提升檢查工作質量與水平的重要環節。 借助外腦也成為2013年執業質量檢查的一大亮點。一方面，充分發揮訪問研究員的專傢作用，讓其深入檢查現場一線，全面瞭解和及時解決檢查組在檢查過程中遇到的疑難問題，並編寫檢查問題解答予以指導。另一方面，成立專傢督導組，通過電話會議、現場指導等方式督導檢查進度，協調、指導現場檢查事宜，為檢查組現場檢查提供技術支持。通過創新專傢工作方式，強化瞭證券資格事務所現場檢查的過程控制，確保檢查工作質量。 檢查對事務所提升執業質量的倒逼作用是顯而易見的。在現場檢查階段，各檢查組寓幫扶於檢查之中，深入瞭解事務所發展中遇到的突出問題，與被檢查事務所進行充分溝通、交流，引導事務所將工作重心轉移到完善內部治理機制和健全質量控制體系上來，踐行執業質量檢查幫助、教育、督促、提高的目標。 執業質量檢查的重要性受到市場人士的高度評價。央行征信中心研究發展部總經理李連三認為，推動行業執業信息、獎懲信息公開，可以清楚地向社會展示註冊會計師和事務所的真實情況，使其在社會活動中意識到自己所受的約束。 定期的檢查有利於規范行業的發展，形成行業自我規范、自我提升的長效機制對行業的科學發展更重要。2014年，中註協將進一步研究國際會計師聯合會(IFAC)會員義務公告和境外會計職業組織的監管制度，收集境外會計職業組織和監管機構的相關信息，為新的監管體制改革和檢查制度修訂做準備。 另外，中註協將繼續專註於創新證券資格事務所的執業質量檢查工作，深化執業質量檢查制度改革，完善系統風險檢查的程序和方法，指導提升檢查人員解決檢查工作實際問題的能力，嚴格對違規事務所及註冊會計師的懲戒;同時，擴大證券資格事務所分所抽查覆蓋面，提高分所項目抽查的數量和比重，加強對獨立性和一體化管理的檢查力度，督促事務所提升一體化管理水平。 潤物細無聲：年報質量連年提高 一份隻有幾頁紙的審計報告能起多大作用?在重量上也許輕如鴻毛隻有幾克，然而正是這些報告以其特殊的專業性、廣泛的公益性在默默地守護著資本市場。 投資者們或許不知道這樣一個事實：在2012年度上市公司年報審計中，通過註冊會計師的審計工作和中註協的盡責監督，調整上市公司利潤總額231億元，調整應交稅費162億元，調整資產總額4109億元。 如此盡職盡責的過濾網角色，註冊會計師行業在中註協的指導下已經堅持瞭數十個年頭。僅從新世紀算起，2001到2012年度年報審計中，註冊會計師通過提請上市公司調整審計過程中發現的財務報表差錯已累計調整利潤5071億元、應交稅費1158億元、資產總額30997億元，有效過濾瞭資本市場不實信息，提高瞭上市公司財務信息的可靠性，提升瞭資本市場的整體信息質量。 在中註協廿年如一日的行業監管下，註冊會計師行業對上市公司整體質量的提高，起到瞭潤物細無聲的效應。2012年度年報審計期間，證券所共為2493傢上市公司出具的財務報表審計報告中，非標報告86份，占3.57%，數量首次降至兩位數。而2011年度非標報告的數量與比例分別為115份，占4.87%。 非標報告的數量和比例不斷下降，意味著標準審計報告的數量和比例不斷上升，上市公司越來越重視Accounting Services註冊會計師提出的調整或披露建議，越來越多的上市公司接受註冊會計師的意見實施必要調整，從而使財務報表能夠更真實清晰地反映財務信息。 中註協並不滿足於已取得的碩果，在以往經驗的基礎上邁出瞭新步伐，繼續拓展監管的深度及廣度。 比如，監管約談在2013年得到創新發展，成為中註協年報審計監管的一張新名片。約談工作在上市公司年報披露期間開展，提請事務所關註和化解重大風險，意在將監管工作重心前移，增強瞭中註協監管的前瞻性、針對性。 中註協為約談安排瞭不同層次的主題，既有部分創業板上市公司業績大幅波動等資本市場的熱點問題，也有炒魷魚接下傢等行業監管的重點內容，還有事務所合並過程中質量控制整合等行業發展的新情況。約談收效立竿見影。在收到年報審計監管函後，一傢事務所與客戶進行溝通和談判，傳達瞭行業協會對相關事項的重視，最終頂住客戶管理層的壓力，堅持按照審計準則的要求執行審計程序，出具審計報告。 約談工作也得到瞭事務所的積極呼應。一位事務所代表認為，約談主題選得好、項目找得準、意見提得實，風險提示及時有效，對有效防控年報審計風險至關重要。 2014年，中註協將持續加強上市公司年報審計的事前事中監控，創新年報審計監管思路。重點關註年報審計中的接下傢行為，將事務所合並過程中解除業務約定的上市公司審計項目作為重點監控對象，對存在接下傢和不正當低價競爭嫌疑的事務所進行警示、追蹤和督促。推動加強前後任註冊會計師之間的溝通，關註年報審計質量，提升年報審計監管效率和服務水平，加大高風險審計業務的約談監控力度。 出手組合拳：不正當競爭受抑制 2013年伊始，某中央企業在《2012~2014年度財務決算審計邀請招標文件》中出現瞭讓事務所很受傷的語言。文件稱，該集團擬擇優遴選5傢審計機構，招標滿分100分，報價占20分，當折扣率低於審計收費基準費率的80%時，每多下浮5%，報價得分加2分。 該招標文件明顯違反瞭財政部事務所投標報價不得低於當地價格主管部門制定的收費標準下限的75%的規定。然而，有事務所明知故犯，報出三折折扣率，涉嫌不正當低價競爭。 對於這種敢於踩踏監管紅線的行為，中註協第一時間采取行動。首先致函相關中央企業，通報審計服務招投標的政策規定和基本原則，同時通過媒體向社會宣傳相關政策，還專門走訪瞭國資委財務監督與考核評價局，就規范央企審計服務招投標和審計服務收費等問題進行溝通協調。 不正當低價競爭說起來老生常談，但它如同註冊會計師行業的PM2.5，會污染行業環境，損害審計質量。客觀、公平、公正的審計報告可造福於政府、銀行、投資者、公眾等廣泛的社會群體，為有效防禦風險，需要保證足夠的審計資源投入。而事務所之間壓價競爭、相互拆臺是殺雞取卵的危險行為，擾亂瞭行業的市場秩序，不利於形成行業公平合理的競爭環境，不利於行業持續健康發展。 面對不正當低價競爭這一行業痼疾，2013年中註協重點突出綜合治理，制定瞭《關於綜合治理行業不正當低價競爭工作方案》，數套組合拳一起出手，進一步健全長效機制治理行業不正當低價競爭。 首先，中註協在年報審計監管工作期間，以上市公司年報審計收費降低的風險防范為主題，約談相關事務所，提示風險，督促其加強年報審計工作的質量控制。同時，對國資委重大審計業務招投標情況進行監控，對發現的涉嫌不正當低價競爭的問題，第一時間約談相關事務所負責人，對其提出警告，督促其提高認識，加強審計業務收費的內部管理。 除嚴肅處理相關案件等硬手段外，中註協還從行業文化入手，提升整個行業的軟實力。中註協組織各證券資格事務所和地方註協召開綜合治理行業不正當低價競爭座談會，進一步研究討論綜合治理行業不正當低價競爭的長效機制和具體措施;同時結合行業誠信文化建設年活動，號召各證券資格事務所向全行業發出瞭抵制行業不正當低價競爭的倡議，進一步營造瞭全行業抵制行業不正當低價競爭的良好氛圍。 軟硬兼施的綜合治理工作目前初現成效。從2013年行業收入情況看，開展綜合治理行業不正當低價競爭，在一定程度上促使行業收入實現良性增長——上市公司年報審計業務收費與2012年相比普遍穩中有升，重大審計業務招投標平均報價也較2012年有所提升。 打擊不正當低價競爭是一場攻堅戰。2014年，中註協將進一步治理行業不正當低價競爭。首先，將推動完善政府購買服務辦法，加強與有關部門和招標單位的溝通，協調解決事務所在參與審計服務招投標過程中遇到的問題。與財政部相關司局就完善審計服務招投標政策和制度，合理安排政府采購審計服務的預算等問題進行協調。 其次，將研究指導事務所完善內部項目工時、預算和成本管理信息系統，加強對事務所業務收費情況的檢查，監督落實行業服務收費相關規定和要求。 第三，將加強對不正當低價競爭的日常監管，建立對不正當低價競爭的投訴、受理和監督機制。關註重大項目招投標情況，抽查並記錄相關信息，解決事務所在參與審計服務招投標中遇到的問題。同時對涉嫌不正當低價競爭的事務所，適時啟動約談機制，起到內外兼治的效果。另外還將開展專題調研，瞭解地方註協的做法，並指導和督促地方註協按照中註協有關要求，開展治理不正當低價競爭工作。 下活一盤棋：行業監管各地聯動 2013年盛夏，驕陽似火，中註協負責監管工作的同志冒著酷暑來到四川省，與該省註協組織召開系統風險檢查和加強質控體系建設座談會，邀請瞭信永中和成都分所、四川華信等四川大、中、小各兩傢共六傢會計師事務所的主要負責人，調研當地事務所風險管控體系的建設、事務所外部執業質量檢查與內部質量風險檢查、誠信文化建設情況等。 這隻是中註協深入行業一線的一個縮影。他們經常調研指導地方基層的監管工作，用腳步丈量著各地的註冊會計師事業。 2013年，中註協指導開展瞭全國會計師事務所執業質量監管工作會議，舉辦執業質量檢查骨幹研討班，組織全國地方註協分管秘書長、證券資格事務所檢查骨幹和行業專傢，分析當前行業監管工作面臨的新形勢，總結和交流各地監管工作經驗，重點部署綜合治理不正當低價競爭和2Company Incorporation Services013年會計師事務所執業質量檢查工作。2013年全國註協系統共組織915人對1486傢會計師事務所進行瞭執業質量檢查，對159傢事務所和299名註冊會計師予以懲戒，進一步優化瞭行業競爭環境。 office serviced地方註協的監管隊伍建設得到強化。2013年6月中註協舉辦瞭全國檢查人員培訓班，對各級註協的監管隊伍繼續采取一竿子到底的方式進行統一培訓，加大對地方註協系統風險檢查人員審核培養力度。 基層天地寬。通過加強指導地方工作，中註協在更接地氣的同時，推動形成瞭行業監管的全國聯動，促進經驗交流，協調監管措施，加強上下互動，使全國註冊會計師行業形成瞭統一謀劃的一盤棋，多個地區的監管工作開展得更加有聲有色。 上海市財政局副局長袁白薇介紹瞭2013年當地註會行業監管的改革經驗：我們研究制定瞭《上海市會計師事務所職業責任保險集中投保實施核數辦法(試行)》，引導事務所參加職業責任保險，提高抵禦職業責任風險的能力，2013年參加集中投保事務所比例達到70%，下撥的補貼總額達369萬元。我們還先後分兩批下撥691萬元，重點支持事務所聚焦加強信息化建設提升執業質量、開展多元化專業服務形成核心競爭力等，逐步形成體現上海特色的服務名片。 河南省註冊會計師行業在中註協的指導下也取得瞭不俗的效果。河南省財政廳副廳長、註會行業黨委書記魯玉表示，該省註協抓事務所分類分級監管，調動全省行業監管資源，重點加強對50傢A類事務所執業質量和職業道德情況的監管，各市註協重點監管B、C類事務所。該省還完善受理社會投訴機制，與財政、審計、公安等部門建立信息共享機制，專案檢查、處理不誠信執業行為，並建立行業檢查結果、懲戒情況通報制度，把行業懲戒、行政處罰等信息向社會公開，引導註冊會計師作社會誠信的忠實維護者和模范實踐者。 2014年，中註協將繼續指導地方註協開展事務所執業質量監管工作，形成行業監管工作全國一盤棋。首先將落實群眾路線教育實踐活動整改任務書事項，加大對地方註協監管工作的支持力度，加強對地方註協執業質量檢查現場指導，督促地方註協進一步貫徹落實風險導向檢查理念，開展監管工作經驗交流與協作，推動地方註協加強跨區域業務的監管與協調。 中註協還將研究確定2014年檢查工作思路和重點，舉辦地方註協監管人員培訓班，講解風險導向審計原理和系統風險檢查，研究處罰規則、檢查結果公告及業務報備等問題，佈置2014年檢查工作，深入基層瞭解和指導地方註協開展執業質量檢查和處理工作，交流2013年系統風險檢查經驗。 監管作抓手：註冊會計師行業誠信建設再出發 對於從業人員超過30萬人、涵蓋經濟政治文化等領域800多類項目、服務企事業單位和行政機關超過380萬傢的註冊會計師行業，近年來中央領導人十分重視行業的發展。習近平、李克強等中央領導對行業工作多次作出重要批示，其中核心要求就是誠信建設。 2012年，習近平同志批示要求註冊會計師行業要緊緊抓住服務國傢建設這個主題和誠信建設這條主線推進行業發展。2010年，李克強同志批示要求牢固構建誠信道德防線，切實提高行業服務經濟社會發展能力。另外，財政部部長樓繼偉2013年專門聽取中註協領導班子工作匯報，對行業發展各項工作，特別是誠信建設提出明確要求。 誠信是註冊會計師行業的基石。市場經濟是誠信經濟，信用是市場經濟的核心條件。註冊會計師作為會計信息的鑒證者，是社會監督體系和社會信用體系的重要組成部分，它生存資本就是自身的誠信。離開瞭誠信，註冊會計師行業就失去瞭生存和發展的根基中註協副會長兼秘書長陳毓圭指出。 在過去的一年，中註協在誠信建設方面積累瞭新的經驗，也將在未來的誠信建設中繼續運用發揮。 首先，把行業監管作為誠信建設的有力抓手。行業監管是保障行業誠信建設落實到位的總樞紐和總檢驗，是行業誠信建設的牢固防線。為加強對註冊會計師和事務所日常執業監管，中註協建立以註冊為樞紐的行業誠信信息監控體系，全程、全面記錄註冊會計師和事務所執業信息，通過網絡向社會公眾全面公開，將註冊會計師和事務所執業信息展示在陽光下，接受社會監督，讓市場選擇，以市場力量推進誠信建設。 為確保註冊會計師誠信執業，中註協建立每年一度的註冊會計師任職資格檢查制度，對註冊會計師誠信執業行為進行嚴格審查。2005年至2013年，共有13400餘名註冊會計師未通過年度任職資格檢查，被撤銷或者註銷註冊會計師資格，從而保證瞭隊伍整體素質和誠信水平。 中註協在總結以往經驗的基礎上，建立實施會計師事務所執業質量周期性檢查制度，教育、幫助事務所建立健全質量控制體系，保證誠信執業。2004年至2013年，各級註協共檢查事務所14015次，對存在問題的2226傢事務所和4199名註冊會計師給予行業懲戒。有效的行業監管大大推動瞭行業誠信建設。 其次，把事務所內部治理作為誠信建設的微觀基礎。會計師事務所的組織形式和內部運行機制，構成瞭行業誠信執業的微觀基礎。中註協推動事務所采取合夥制組織形式，強化誠信自律。大力推進大型會計師事務所由有限責任制向特殊普通合夥制轉制，促進中小事務所采用無限連帶責任的合夥制組織形式，將法律責任歸集由事務所為主轉換為合夥人為主，從由事務所承擔有限責任轉換為合夥人承擔無限責任，提高事務所和合夥人的質量控制意識和風險防范意識，為行業誠信建設奠定體制基礎。目前，所有證券資格事務所均采用特殊普通合夥制組織形式，2900餘傢事務所采用合夥制組織形式，約占全部事務所的35%。 陳毓圭坦承，誠信建設是一個不斷實踐的過程，是一個試錯的過程，是一個在市場經濟實踐中不斷接受校正的過程。未來，要發揮市場機制在誠信建設中的引導作用，同時根據制度環境、市場環境的新變化，不斷完善行業監管措施。 展望未來，陳毓圭表示，誠信建設仍需要制度保障。一方面要加強行業制度建設，制定嚴謹、科學的執業準則和規范，加強行業監管，約束註冊會計師執業行為。另一方面，需要建立嚴格的法律責任制度，嚴格執法，嚴格追責。在對註冊會計師和事務所失信行為懲戒上，目前更傾向於行政、刑事處罰，建議在完善行政、刑事處罰的同時，引入更能體現市場機制的民事賠償制度。
